本篇將繼續圍繞世界銀行新版評估體系BEE“納稅”領域中的“稅務部門提供的服務、稅收負擔和稅收制度的效率”指標進行解讀，并與DB“納稅”指標進行對比分析，發現差異并尋找改革方向。

b 稅務部門提供的服務（公共服務）

這組指標將從四個方面對稅務管理質量進行評估：（1）用于稅務申報、支付和評估的電子系統的可用性；（2）利用基于風險的案例選擇進行稅務審計和驗證；（3）存在有效和高效的爭端解決機制；（4）稅收征管業務的透明度。該指標將以稅收征管診斷評估工具、稅收征管論壇和歐洲稅收管理組織定義的最佳實踐為基礎。

（1）用于稅務申報、支付和評估的電子系統。該指標評估稅務管理部門信息和通信技術基礎設施的質量，包括向納稅人提供的在線公共服務的可用性（例如，電子申報和電子支付稅務系統、納稅人門戶、預先填寫的納稅申報表和電子自助服務工具）。還評估稅務管理部門和其他政府機構之間互通互聯（例如，交叉引用和信息自動交換）的程度，減少了從企業中獲取其他可用信息的需求。擬議的方法將側重于收集關于電子服務的數據，以便了解此類系統（用于電子備案和電子支付）的使用情況。

（2）基于風險的審計。該指標評估稅務機關內部是否存在有效的基于風險的審計選擇，這種選擇主要針對于高風險納稅人群，而不是大多數企業，其中審計案例是集中選擇的，而不是由審計單位選擇，且審計程序透明、有效。該指標還考察稅務機關從第三方（包括其他政府機構）收集信息的能力，這就不需要納稅人再提交稅務機關可以從第三方直接獲得的文件。經合組織和國際貨幣基金組織提供的最佳實踐將被用作分類的一種方式。

（3）爭端解決機制。該指標評估稅務機關設立的程序和機構解決稅務糾紛的及時性和質量。它將依據稅務機關的爭端解決機制（即審查由獨立于審計部門的指定審查官員進行）是否簡單、透明和獨立，對機制的結構和獨立性進行重點評估；如果納稅人對行政復議結果不滿意，則向獨立的外部專業稅務法庭或法院上訴（也可能有一種涉及仲裁的快速爭端解決程序）。它還將衡量處理行政復議所需的時間。在數據可用且可靠的前提下，稅務管理統計數據將用作及時解決爭端的主要數據。經合組織和國際貨幣基金組織制定的準則將用于衡量行政復議的獨立性水平和解決爭端的速度。

（4）稅收征管的透明度。該指標評估稅務機關在通報企業活動和影響企業發展戰略方面的透明度。它側重于財務和經營業績以及企業發展戰略和計劃年度報告、員工誠信保證機制、對稅務機關強有力的外部監督三方面。擬議的方法重點關注稅務機關發布的報告和其他相關信息。國際貨幣基金組織-稅收征管診斷評估工具準則將用于衡量稅收征管的透明度水平。

數據將通過專家咨詢的方法收集，并通過稅務機關的行政數據予以驗證。

c 稅收負擔與稅收制度的效率（實踐效率）

這組指標將從企業的角度評估稅收監管和公共服務在實踐中的實施效率。具體而言，該指標將依托企業經驗和地方稅務人員的專業知識，以總稅率和繳納費率衡量私營企業的稅收負擔，以遵從稅收法規的時間衡量稅務機關提供服務的效率。這組指標包括兩個二級指標：（1）總稅率和繳納費率；（2）遵從稅收法規的時間。

（1）總稅率和繳納費率。該指標衡量企業的稅收負擔，主要來源于利潤稅、消費稅、社會稅和繳款3項核心稅種。雖然各類稅收的法定稅率數據已經公開，但此類信息不能用作稅收負擔衡量標準，因為法定稅率所反映的情況并不完整。由于稅收優惠、扣減和減免，企業支付的實際稅率通常低于名義稅率。該指標將解決這些數據方面的問題，并通過收集有效稅率相關信息，實現對稅收負擔的精準衡量。

BEE將結合公司調查和專家咨詢法，采用混合數據收集的方法開展工作。混合方法將包括兩個階段的數據收集過程。第一階段，制定案例研究公司的關鍵特征。具有代表性的企業級數據將用于定義總營業額、員工數量、資產結構、經濟部門和規模。為了實現跨部門數據的可比性，將開發多個案例研究公司來代表一個經濟體中的2-3個主導行業。此外，為了識別大公司和小公司之間的差異，案例研究公司的規模將根據公司級調查報告的前十位和中位數確定。通過使用混合方法，BEE將對個體經濟特征（部門構成、私營企業規模）進行分析。由于企業的部門構成和規模不會隨著時間的推移而經常變化，因此案例研究公司的主要特征每3-4年將更新一次。這種設計案例研究公司的方法的相關性和可行性將在試點階段進行測試。第二階段，即主要數據的收集過程，通過咨詢熟悉企業相關稅收法規和變化的律師、會計師、專家來收集總稅率和繳納費率數據。

根據DB評估方法，總稅率和繳納費率側重于計算對企業征收的稅收負擔。BEE將根據外部委員會審查的建議對該方法進行調整，并將重點關注企業收取和匯出的稅款，包括對企業征收的稅款，以及對工人和采購商征收，但由企業代收代繳的稅款（如增值稅）。這種總稅率和繳納費率界定稅收范圍的方法基于以下事實，即確定各種稅收的經濟歸宿是不可行的，因為這需要價格彈性數據，而這些數據僅適用于少數幾個國家。因此，在計算總稅率和繳納費率中的增值稅等消費稅時，BEE將使用企業實際繳納的凈稅額（即扣除進項稅額后）。社會保障稅作為經濟歸宿的代表，BEE將包括雇主和雇員累計支付總稅額的50%。國際經驗表明，許多國家遵循雇主與雇員對社會基金和養老基金等額繳款的做法。雖然這種方法不會減輕經濟負擔，但是可能會減少各國將社會保障稅的法定歸宿轉嫁給雇員的動機。BEE將在試驗階段測試這種方法的相關性。

（2）遵從稅收法規的時間。該指標從三方面評估行政部門遵從稅收法規的情況：一是申報和繳納強制性稅款的時間，包括準備、申報及繳納利潤稅和增值稅/銷售稅的時間；二是完成和獲得增值稅退稅的時間；三是稅務審計的持續時間和頻率。對于環境稅，將對其數額和相關的合規成本進行評估。此外，還將嘗試評估調查對象認為的非正規企業破壞環境的做法對正規企業運營的影響。

BEE將通過企業層面的調查，收集遵從稅收法規時間的數據，以確保其具有代表性。

3 DB與BEE“納稅”指標對比

a 評估內容更豐富

與DB中“納稅”指標相比，BEE評估指標囊括了原有指標中納稅便利度、報稅后流程、總稅率和社會繳納費率的大部分內容，并在此基礎上增加了對于稅收政策清晰度、穩定性、復雜度，稅務審計風險管理機制，爭端解決機制等新的評估內容。

b 評估范圍更廣泛

相比DB而言，BEE將盡可能地覆蓋更多的國家和國家內部城市。此外，“納稅”指標評估對象將不再局限于中小企業，而是從中小企業開展業務的便利性的角度轉變為從整個私營企業行業發展的角度進行評估。

c 數據收集更完善

主要體現在兩個方面：一是收集內容方面，對于“納稅”指標，BEE不僅會收集法律法規的信息，還會收集企業、政府部門實際執行情況的信息；二是收集方式方面，BEE中的“納稅”指標將主要通過問卷調查的方式評估稅收政策法規質量以及稅收管理部門服務水平，通過問卷調查和企業調查相結合的方式評估稅負和納稅便利度。此外，BEE項目使用兩種佐證機制來驗證通過專家咨詢方式收集的數據，即案例研究和官方數據。

世行新營商環境評估體系BEE項目正在研發中，我國應當予以重點關注，同時應當警惕“對標型改革”的技術操作邏輯，應當認識到推進稅收法治、切實優化營商環境才是深化稅收征管改革的根本目標。